个人所得税

2015年劳务报酬个人所得税计算

劳务报酬个人所得税计算 NbX个税之家

改革开放之后,百业振兴,人们再也不满足于安全却无色彩的大锅饭生活。尤其某些经济与文化领域中的专业人士、文人雅士表现了强烈的独立个性,希望摆脱限制。于是乎,社会上出现了大量的或具有高智力,或具有特殊劳动技能等独立的劳作人群,这就是自由职业者。NbX个税之家
除了部分自由职业者以工作室的形式登记为个体工商户外,大部分的自由职业者都是以个人的身份对外提供劳务,因此税法规定,个人提供劳务取得的报酬由支付方代扣代缴个人所得税,下面笔者就个人提供劳务报酬所得个人所得税(不考虑流转税及附加)的计算进行分析,为接受个人提供劳务的企业提供计算便利和案例参考。NbX个税之家
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一、劳务报酬所得的应税项目NbX个税之家
劳务报酬所得是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。属于一次性收入的,以取得该项收入为一次;属于同一项目连续性收入的,以一个月内取得的收入为一次。 NbX个税之家
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二、税率NbX个税之家
根据个人所得税法及其相关法律法规的规定,劳务报酬所得,适用比例税率,税率为20%。每次收入不超过4,000元的,减除费用800元;4,000元以上的,减除20%的费用,其余额为应纳税所得额。NbX个税之家
对劳务报酬所得一次收入畸高的,可以实行加成征收。个人一次取得劳务报酬,其应纳税所得额超过20,000元。对前款应纳税所得额超过20,000元至50,000元的部分,依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成;超过50,000元的部分,加征十成。NbX个税之家
归纳上述规定,制定劳务报酬个人所得税税率表如下(表一):NbX个税之家
表一 单位:元 NbX个税之家

级数 NbX个税之家

含税级距应纳税所得额 NbX个税之家

税率(% NbX个税之家

速算扣除数 NbX个税之家

1 NbX个税之家

不超过20000元的 NbX个税之家

20 NbX个税之家

0 NbX个税之家

2 NbX个税之家

超过20000元至50000元的部分 NbX个税之家

30 NbX个税之家

2000 NbX个税之家

3 NbX个税之家

超过50000元的部分 NbX个税之家

40 NbX个税之家

7000 NbX个税之家

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三、劳务报酬所得应纳税所得额的计算NbX个税之家
(一)个人提供劳务取得含税劳务报酬(即税前劳务报酬)所得个人所得税的计算NbX个税之家
1
、应纳税所得额的确认NbX个税之家
1.1
含税劳务报酬所得不超过4000元的,应纳税所得额=含税劳务报酬所得-800NbX个税之家
1.2
含税劳务报酬所得超过4000元的,应纳税所得额=含税劳务报酬所得×1-20%)。NbX个税之家
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2
、个人所得税应纳税额的计算NbX个税之家
个人所得税应纳税额应纳税所得额×适用税率-速算扣除数NbX个税之家
注:按照应纳税所得额查对应适用税率和速算扣除数NbX个税之家
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(二)个人提供劳务取得不含税劳务报酬(即税后劳务报酬)所得个人所得税的计算NbX个税之家
个人为企业提供劳务,双方约定的劳务报酬更多情况是一个税后支付额,即企业支付给个人的劳务报酬是个人的税后所得,因此,企业必须将税后所得转换为税前报酬,按照税前报酬列支企业的成本费用,同时代扣代缴个人所得税。NbX个税之家
由于劳务报酬在计算个人所得税时的扣除额分段以及应纳税额的加成规定,经过推算得出不含税劳务报酬收入额对应的税率表(注意,这里是收入额,而非应纳税所得额),税率表如下(表二):NbX个税之家
表二 单位:元 NbX个税之家

级数 NbX个税之家

不含税劳务报酬收入额 NbX个税之家

税率(% NbX个税之家

速算扣除数 NbX个税之家

换算系数(% NbX个税之家

1 NbX个税之家

未超过3360元的部分 NbX个税之家

NbX个税之家

2 NbX个税之家

超过3360-21000元的部分 NbX个税之家

20 NbX个税之家

0 NbX个税之家

84 NbX个税之家

3 NbX个税之家

超过21000-49500元的部分 NbX个税之家

30 NbX个税之家

2000 NbX个税之家

76 NbX个税之家

4 NbX个税之家

超过49500元的部分 NbX个税之家

40 NbX个税之家

7000 NbX个税之家

68 NbX个税之家

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1
、含税劳务报酬收入的换算NbX个税之家
1.1
不含税收入额不超过3360元的换算为含税劳务报酬收入公式如下:NbX个税之家
含税劳务报酬收入=不含税劳务收入额/1-20%-200NbX个税之家
1.2
不含税收入额超过3360元的换算为含税劳务报酬收入公式如下:NbX个税之家
含税劳务报酬收入=(不含税劳务收入额-速算扣除数)/换算系数NbX个税之家
注:公式中个数据请根据表二中对应的金额确认。NbX个税之家
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2
、个人所得税应纳税额的计算NbX个税之家
2.1
方式一,根据上述公式换算含税劳务报酬收入按照表一的税率计算应纳税额,祥见上文。NbX个税之家
2.2
方式二,根据表二分步计算NbX个税之家
2.2.1
不含税收入额不超过3360元的NbX个税之家
第一步,根据不含税收入额查表二中对应数据计算应纳税所得额,公式如下:NbX个税之家
应纳税所得额=(不含税收入额-800/1-税率)NbX个税之家
第二步,根据应纳税所得额查表一中对应数据计算应纳税额,公式如下:NbX个税之家
应纳税额=应纳税所得额×适用税率(按表一对应数据计算)NbX个税之家
2.2.2
不含税收入额超过3360元的:NbX个税之家
第一步,根据不含税收入额查表二中对应数据计算应纳税所得额,公式如下:NbX个税之家
应纳税所得额=(不含税收入额一速算扣除数)×1-20%/换算系数NbX个税之家
第二步,根据应纳税所得额查表一中对应数据计算应纳税额,公式如下:NbX个税之家
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数NbX个税之家
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以例释法:我们分别采用上述两种方式计算个人提供劳务所得个人所得税,验证公式的正确性。假如张三、李四为君合信公司年会做魔术表演和演唱,双方协商同意,表演完毕后君合信公司支付张三税后所得8000元,支付给李四30000元。NbX个税之家
通过则查表二得知,税后所得8000元所对应的适用税率为20%,速算扣除数为0,换算系数为84%;税后所得30000元,对应的适用税率为30%,速算扣除数为2000,换算系数为76%.NbX个税之家
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按照方式一计算NbX个税之家
张三的纳税情况NbX个税之家
含税劳务报酬收入=(不含税劳务收入额-速算扣除数)/换算系数=8000-0/0.84=9523.81NbX个税之家
应纳税所得额=9523.81-9523.81×20%=7619.05NbX个税之家
应纳税额=7619.05×20%=1523.81NbX个税之家
验算一下:税前收入为9523.81,应交个人所得税税额为1523.81NbX个税之家
税后所得=9523.81-1523.81=8000元,与本例相符。NbX个税之家
李四的纳税情况NbX个税之家
含税劳务报酬收入=(不含税劳务收入额-速算扣除数)/换算系数NbX个税之家
=
30000-2000/0.76=36842.11NbX个税之家
应纳税所得额=36842.11-36842.11×20%=29473.69NbX个税之家
应纳税额=29473.69×30%-2000=6842.11NbX个税之家
验算一下:税前收入为36842.11,应交个人所得税税额为6842.11NbX个税之家
税后所得=36842.11-6842.11=30000元,与本例相符。NbX个税之家
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按照方式二计算:NbX个税之家
张三的纳税情况NbX个税之家
应纳税所得额=(不含税收入额一速算扣除数)×1-20%/换算系数NbX个税之家
=
8000-0×1-20%/0.84=7619.05NbX个税之家
应纳税额=7619.05×20%=1523.81NbX个税之家
李四的纳税情况NbX个税之家
应纳税所得额=(不含税收入额一速算扣除数)×1-20%/换算系数NbX个税之家
=
30000-2000×1-20%/0.76=29473.69NbX个税之家
应纳税额=29473.69×30%-2000=6842.11NbX个税之家
与方式一计算出来的一致,证明两种方式均适用。NbX个税之家
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附:换算系数的推导过程NbX个税之家
假设含税劳务报酬收入A,不含税(税后)劳务报酬为B,适用税率为C,速算扣除数为D,应纳个人所得税税额为E,减除费用为F,其中CDF均可以从表一中查询得到NbX个税之家
根据等式一:B=A-E和等式二:E=(A-F)*C-D这两个税收等式,推导如下NbX个税之家
将等式二代入等式一后得到NbX个税之家
B=A-[(A-F)*C-D]
推导得出NbX个税之家
等式三:A=(B-D+F*C)/(1-C)NbX个税之家
A大于4000时,F=A×20%,代如等式三得到NbX个税之家
A=(B-D+ A×20%*C)/(1-C),
进一步推导得到NbX个税之家
A-A*C-0.2*A*C=B-D,
进一步推导得到NbX个税之家
A=(B-D)/(1-0.8C)
,其中1-0.8C就是上述含税收入和不含税收入换算公式中的换算系数。NbX个税之家
当适用税率为20%,即C=20%时,A=(B-D)/(1-0.8*20%)=(B-D)/0.84,换算系数为0.84NbX个税之家
当适用税率为30%,即C=30%时,A=(B-D)/(1-0.8*30%)=(B-D)/0.76,换算系数为0.76NbX个税之家
当适用税率为40%,即C=40%时,A=(B-D)/(1-0.8*40%)=(B-D)/0.68,换算系数为0.68 NbX个税之家

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